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CRS「金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法」疑義問答

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為有效防杜納稅義務人利用金融資訊保密特性將所得或財產隱匿於外國金融機構規避稅負,經濟合作暨發展組織 (OECD)界定國際新資訊透明標準為「稅務用途資訊(含金融 帳戶資訊)自動交換」,參考美國「外國帳戶稅收遵從法 (FATCA)」,於 103 年發布「共同申報及盡職審查準則 (Common Standard on Reporting and Due Diligence for Financial Account Information)」(下稱 CRS),作為各國執行金融帳戶資訊交換及國際間同儕檢視之標準。 (二)CRS 運作模式為申報金融機構依國內 CRS 法令,對其管理之金融帳戶進行盡職審查,於審查後向稅捐稽徵機關申報 應申報國居住者之相關金融帳戶資訊,再由租稅協定主管機關依據多邊公約、雙邊租稅協定或稅務資訊交換協定 (TIEA),每年定期將該等帳戶資訊自動交換予締約他方主管機關。國際間已有 100 多個國家或地區承諾實施 CRS。

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OECD 及歐盟等國際組織以一國是否採行國際新標準建置自動資訊交換機制,判斷其資訊透明程度,定期公布不合作租稅管轄區名單。對資訊不透明租稅管轄區,國際間常見 採取防禦性手段,包括對這些轄區居住者取得所得適用較高扣繳率、要求負擔較重之課稅文據義務與舉證責任、對於自這些轄區取得投資之收益否准適用參與免稅及逕予認定為受控外國公司等租稅措施。 (二)我國屬海島型經濟,積極推動國際貿易及跨境投資,為營造優良投資環境,善盡國際義務,避免列入不合作名單,而遭國際制裁影響國家形象及經貿投資,因應資訊透明國際趨勢,落實 CRS 制度,確保臺商海外投資競爭力,吸引海外資金投資,提升我國整體經濟發展。

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為完備按國際新資訊透明標準互惠進行稅務用途資訊(含金 融帳戶資訊)交換法律依據,106 年 6 月 14 日增訂公布稅捐稽徵法第 5 條之 1、第 46 條之 1,為利後續 CRS 實務執行, 財政部依據稅捐稽徵法第 5 條之 1 第 6 項授權規定訂定金融機構執行共同申報及盡職審查作業辦法(下稱本辦法),自發 布日 106 年 11 月 16 日施行。

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現階段將以雙邊租稅協定或 TIEA 為基礎,與協定夥伴國推 動簽署主管機關協定(CAA),進行稅務用途金融帳戶資訊自動交換。財政部將適時發布應申報國名單,以利金融機構遵循。 (二)本辦法對於金融機構盡職審查程序採廣泛範圍法,金融機構應蒐集帳戶持有人(或具控制權之人)稅務居住者身分之特定資訊。倘該等帳戶持有人(或具控制權之人)經辨識為 中國大陸、香港及澳門居住者,由於與中國大陸、香港及澳門商訂稅務用途資訊交換非屬稅捐稽徵法第 5 條之 1 授權範圍,不適用本辦法相關申報規定;又倘該等帳戶持有人(或具控制權之人)經辨識為美國居住者,係依 105 年 12 月 22 日簽署「駐美國台北經濟文化代表處與美國在台協會合作促進外國帳戶稅收遵從法執行協定」(IGA)之執行,亦不適用本辦法相關申報規定。

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